2025年04月05日注册会计师考试会计综合题（主观）27在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

[{"id":5348,"title":"编制销售实现时的会计分录;","stem":"甲企业销售一批商品给乙企业,货已发出。增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元,增值税销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张,该票据的期限为3个月。相关销售商品收入符合收入确认条件。","options":"","answer":"","explanation":"销售实现时： \r\n借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　117 000 \r\n　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100 000 \r\n　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 17 000 "},{"id":14021,"title":"要求： \r\n（1）编制AS企业20×2年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建X生产线的专项资金的会计分录。 \r\n（2）编制20×2年1月1日AS企业用该政府补助对X生产线进行购建的会计分录。 \r\n（3）编制20×2年6月8日达到预定可使用状态的会计分录。 \r\n（4）计算并编制20×2年末计提折旧额的会计分录。 \r\n（5）编制20×2年末在该固定资产使用寿命内平均分配递延收益的会计分录。","stem":"\r\n\tAS企业有关政府补助业务如下：\r\n<\/p>\r\n\r\n\t（1）AS企业20×2年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建X生产线的专项政府补助资金500万元存入银行。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t（2）20×2年1月1日AS企业用该政府补助对X生产线进行购建。购入一批机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为400万元，增值税进项税额为68万元，支付的运输费为2万元，款项已通过银行支付。生产线购建时，领用原材料一批，价值30万元；应付安装工人的薪酬为74.9万元。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t（3）20×2年6月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。（结果保留两位小数）\r\n<\/p>\r\n\r\n\t \r\n<\/p>","options":"","answer":"","explanation":"（1）编制AS企业20×2年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建X生产线的专项资金的会计分录： \r\n \r\n借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　500 \r\n \r\n（2）编制20×2年1月1日AS企业用该政府补助对X生产线进行购建的会计分录： \r\n \r\n借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　402 (400＋2) \r\n \r\n应交税费—应交增值税（进项税） 68 \r\n \r\n贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　470 \r\n \r\n②领用原材料： \r\n \r\n借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　30 \r\n \r\n贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　30 \r\n \r\n③应付安装工人薪酬： \r\n \r\n借：在建工程—安装工程　　　　　　　　　　　74.9 \r\n \r\n贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　74.9 \r\n \r\n（3）编制20×2年6月8日达到预定可使用状态的会计分录： \r\n \r\n借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　506.9 \r\n \r\n贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　506.9 \r\n \r\n（4）计算并编制20×2年末计提折旧额的会计分录： 20×2年折旧额＝506.9÷10÷2＝25.35（万元） \r\n \r\n借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　25.35 \r\n \r\n贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　25.35 \r\n \r\n（5）编制20×2年末在该固定资产使用寿命内平均分配递延收益的会计分录： \r\n \r\n借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　25(500÷10÷2) \r\n \r\n贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　25"},{"id":23875,"title":"针对资料(1)-(4),说明甲公司对相关事项的会计处理是否正确并说明理由。不正确的事项需要编制利润调整分录的,编制更正有关账簿记录的调整分录。","stem":"注册会计师在对甲公司2009年财务报表进行审计时,关注到以下交易或事项的会计处理: (1) 2009年,甲公司将本公司商品出售给关联方乙公司,期末形成应收账款6000万元。甲公司对一年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但对于关联方的应收账款不计。该6 000万元应收账款未计提坏账准备。A注册会计师了解到乙公司2009年年末的财务状况恶化,估计甲公司应收乙公司的账款有20%无法收回。 (2)2009年5月10日,甲公司以1200万元自市场回购本公司普通股股票,拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司丁公司于2009年7月1日与甲公司签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司的20名高管每人授予100万份丁公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为6元。行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司服务满3年。至2009年12月31日,甲公司没有高管人员离开,预计未来三年也不会有人离开。甲公司会计处理: 借:资本公积 1200 贷:银行存款 1200 对于公司授予甲公司高管的股票期权甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介代找门市房,并约定中介费用20万元。2009年2月1日,经中介介绍,甲公司与丙公司签订了经营租赁合同,约定租赁期自2009年2月1日起三年。年租金840万元。丙公司同意免除前两个月的租金,丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付。如甲公司提取解除则违约金为60万元。甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元和物业费200万元。甲公司会计处理如下: 借:销售费用 990 贷:银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票1000万股,因市价变动对公司损益造成重大影响,甲公司董事会于2009年12月31日做出决定,将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前账面价值为8 000万元,2009年12月31日市场价为9 500万元。甲公司的会计处理:借:可供出售金融资产 9500贷:交易性金融资产 8 000 资本公积 1 500 (5)甲公司编制的2009年利润表中,其他综合收益金额为1.100万元,包括可供出售金融资产当期公允价值上升600万元,因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积1 000万元,用权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额为800万元,因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计人资本公积700万元。 (6)其他资料:甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积,不考虑所得税及其他相关税费。","options":"","answer":"","explanation":"材料(1):借:资产减值损失 1200 贷:坏账准备 1200 借:坏账准备 1200 贷:应收账款 1200 材料(2):甲公司的会计处理不正确。 理由:回购本公司股票时应按照实际支付的金额借记库存股。 借:库存股 1200 贷:资本公积 1200 材料(3):甲公司的会计处理不正确。 理由:丙公司同意免除前两个月的租金,则甲公司2月和3月不需要支付租金,2009年只需支付9个月的租金630元。 借:银行存款 140 贷:销售费用 140 材料(4):甲公司的会计处理不正确。 理由:交易性金融资产不能转换为可供出售金融资产。 借:交易性金融资产 8000 资本公积 1 500 贷:可供出售金融资产 9 500 借:交易性金融资产——公允价值变动 1500 贷:公允价值变动损益 1500"},{"id":589,"title":"要求：\r\n(1)编制2012年1月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录；\r\n(2)编制2012年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录：\r\n(3)编制2012年4月实际财政贴息以及计入当期损益的会计分录。（单位为万元）","stem":"\r\n\tAS企业为一家粮食储备企业.2012年发生有关政府补助业务如下：\r\n<\/p>\r\n\r\n\t(1) AS企业粮食储备量为50 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2012年1月收到补贴存人银行。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤0.02元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在2012年第一季度轮换储备粮19 500万斤，2012年1月初款项尚未收到。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t(3) 2012年3月，AS企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款3 000万元，贷款利率为5%。自2012年4月开始财政部门于每个季度初，按照AS企业的实际贷款额和贷款利率拨付AS企业贷款利息。AS企业的4月实际财政贴息存入银行。\r\n<\/p>","options":"","answer":"","explanation":"(1) 2012年1月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 (50 000×0 039)1 950贷：递延收益 1 950借：递延收益 (1 950÷3)650贷：营业外收入 650 \r\n(2) 2012年1月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录借：其他应收款 (19 500×0.02) 390贷：递延收益 390借：递延收益 (390÷3)130贷：营业外收入 130 \r\n(3) 2012年4月实际财政贴息以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 (3 000×5%×3／12) 37.5贷：递延收益 37.5借：递延收益 (37.5÷3)12.5贷：营业外收入 12.5"},{"id":955,"title":"甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。甲公司2009-2012年发生如下交易或事项。(1)2009年10月31日，甲公司以一批产品和一项可供出售金融资产换人乙公司一项固定资产。甲公司换出产品的成本为260万元，公允价值(等于计税价格)为300万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为10%。可供出售金融资产的成本为200万元，公允价值变动(借方)为40万元，当日的公允价值为300万元。乙公司换出固定资产为一栋办公楼，原价为800万元，已提折旧200万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司支付银行存款49万元。2009年12月31日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。(2)甲公司取得该项房地产当日，与丙公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给丙公司，租赁期为2年，年租金80万元，每年年末支付。甲公司预计该项房地产尚可使用寿命为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。甲公司的投资性房地产采用成本模式计量。(3)2011年1月1日，甲公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为720万元。(4)2011年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为750万元。当日，甲公司与丙公司的租赁协议期满，甲公司收回房地产后仍用于对外出租。(5)2012年6月1日，甲公司以该项投资性房地产换入丁公司的一项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为800万元。丁公司换出的无形资产(专利权)原价为500万元，累计摊销为100万元，公允价值为460万元；固定资产(配套设备)的原价为420万元，已使用2年，已提折旧120万元，公允价值为300万元。甲公司另向丁公司支付银行存款11万元。甲公司转让该项房地产发生营业税40万元，为换入固定资产发生运输费15万元，为换入无形资产发生手续费5万元。甲公司换入的上述资产于当日投入使用。(6)其他资料：①假定上述资产交换事项均具有商业实质；②除上述条件提及的税费外，不考虑其他相关税费；③丙公司的租金均按期收到。要求：(1)判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。(2)确定资料(1)中资产交换的日期。(3)计算资料(1)中交换日甲公司换入房产的入账价值，并计算交换日处理对甲公司当期损益的影响。(4)2011年1月1日，甲公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响金额。(5)根据资料(5)，编制甲公司的相关会计分录。(计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位)","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"(1)补价比例=100\/700× 100%=14．29%，低于25%，属于非货币性资产交换。 (2)该项交换的日期为2009年12月31日。 (3)甲公司换入房产的入账价值=300+300+100=700(万元)交换日处理对甲公司当期损益的影响=(300-260-300×10%)+(300-200)=110(万元) (4)对期初未分配利润的影响=[720-(700-700\/20)]×(1-25%)×(1-10%)=37．13(万元) (5)2012年6月1日无形资产的入账价值=760×[460\/(460+300)]+5=465(万元)固定资产的入账价值=780×[300\/(460+300)]+15=315(万元)借：无形资产465固定资产 315应交税费-应交增值税(进项税额)51贷：其他业务收入 800银行存款 31借：其他业务成本 750贷：投资性房地产-成本 720-公允价值变动 30借：公允价值变动损益 30贷：其他业务成本 30借：营业税金及附加 40贷：应交税费-应交营业税 40"},{"id":2109,"title":"戊公司2010年固定资产有关业务如下，该公司采用年限平均法计提折旧。\r\n（1）2010年3月将一建筑物出租转为投资性房地产并按成本模式计价，该建筑物原值为1000万元，已提折旧200万元。\r\n（2）2010年6月对2006年12月达到预定可使用状态的一套生产线进行更新改造，其原值2000万元，预计使用8年，预计净残值0，改造支出500万元，包括用300万元重要部件替换一原值相等且已经报废的部件，2010年12月完成改造达到预定可使用状态。\r\n（3）戊公司2005年12月购入并投入使用一组生产线，账面原价为5100万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元。2008年12月31日，甲公司对该生产线计提减值准备350万元，预计净残值和使用年数不变。2010年12月31日，甲公司对其进行减值测试确定其可收回金额为1600万元。\r\n（4）2010年6月20日购入一台生产设备，原值160万元，预计使用5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧，2011年11月与购买方签订的协议将于2012年2月将此设备出售，合同价款80万元（不含增值税），该公司将其确认为待售设备。2012年2月戊公司将该设备出售并开具增值税专用发票标明增值税税额为13.6万元，款项已收到。\r\n要求：\r\n（1）编制业务（1）固定资产转换为投资性房地产的会计分录；\r\n（2）编制业务（2）更新改造的会计分录；\r\n（3）编制业务（3）在2010年资产减值的会计分录；\r\n（4）编制业务（4）2011年转换为持有待售固定资产及2012年出售该项固定资产的会计分录，如不需要写分录的说明理由。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"（1）会计分录：借：投资性房地产 1000累计折旧 200贷：固定资产 1000投资性房地产累计折旧 200 \r\n（2）借：在建工程 1125（2000\/8 ×4.5）累计折旧875贷：固定资产 2000借：在建工程 500贷：银行存款 500借：营业外支出 168.75（300-300\/8×3.5）贷：在建工程 168.75借：固定资产 1456.25（1125+500-168.75）贷：在建工程 1456.25 \r\n（3）2008年12月31日账面价值=5100-（5100-100）\/8×3-350=2875（万元）。2009年减值测试前账面价值=2875-（2875-100）\/5 ×2=1765（万元）。可收回金额为1600万元，需要计提减值准备金额=1765-1600=165（万元）。借：资产减值损失 165贷：固定资产减值准备 165 \r\n（4）2011年11月该设备账面价值=160-（160×40%）-（160×60%×40%）× 5\/12=80（万元），该设备转为持有待售设备后公允价值80万元不低于账面价值，不需要做出会计处理。2012年2月份出售时：借：固定资产清理 80累计折旧 80贷：固定资产 160借：银行存款 93.6贷：固定资产清理 80应交税费-应交增值税（销项税额） 13.6"},{"id":15919,"title":"计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。","stem":"东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下: (1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。 合同约定: ①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成; ②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付; ③合同期为16个月。 2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。 (2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。 合同约定: ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工; ②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付; ③合同期为3个月。 (3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。 2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。 2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (5)其他相关资料: ①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。 ②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币 ③不考虑相关税费及其他因素。","options":"","answer":"","explanation":"对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495(万元)"},{"id":5704,"title":"甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。\r\r\t为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。\r\r\t(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。\r\r\t①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。\r\r\t②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。\r\r\t③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。\r\r\t(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：\r\r\t①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。\r\r\t②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33％。\r\r\t2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。\r\r\t③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。\r\r\t④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。\r\r\t乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。\r\r\t⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。\r\r\t(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。\r\r\t(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2 000万元，并于月底实际发放。\r\r\t(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。\r\r\t丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。\r\r\t2010年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。\r\r\t2011年1月1日，甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20％的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对丁公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。\r\r\t2011年丁公司实现净利润1 000万元。\r\r\t2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。\r\r\t2011年乙公司未分配现金股利。\r\r\t2012年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15％股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。\r\r\t(6)2012年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。\r\r\t(7)其他有关资料如下：\r\r\t①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。\r\r\t②不考虑其他相关税费。\r\r\t③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。\r\r\t④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权，没有计划出售。\r\r\t⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。\r\r\t⑥各公司实现的利润均衡发生。\r\r判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。\r\t&nbsp;","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，因此属于非同一控制下的企业合并。"},{"id":15494,"title":"编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。","stem":"甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下: \r\n(1) 20×7年7月30日,甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。 \r\n20×7年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。 \r\n(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。 \r\n对于该写字楼,甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×8年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。 \r\n20×8年12月31日,甲公司收到租金240万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。 \r\n(3) 20×8年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。 \r\n12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。 \r\n(4)其他资料如下: \r\n①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。 \r\n②假定不考虑相关税费影响。","options":"","answer":"","explanation":"借:银行存款 240 \r\n贷:其他业务收入 240"},{"id":15636,"title":"根据资产(3)中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额。","stem":"甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%,对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时,需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理: \r\n(1)2005年12月31日,甲公司应收账款余额为9 600万元,按账龄分析应计提的坏账准备为1 500万元。 \r\n2005年1月1日,应收账款余额为7 600万元,坏账准备余额为1 600万元;2005年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款),贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。 \r\n(2)2005年12月31日,甲公司存货的账面成本为8 560万元,其具体情况如下: \r\n①A产品3 000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3 000万元,其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件1.2万元;其余A产品未签订销售合同。 \r\nA产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。 \r\n②B配件2 800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品,预计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。 \r\n③C配件1200套,每套成本为3万元,账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。 \r\n2005年1月1日,存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。 \r\n(3)2005年12月31日,甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下: \r\n①X设备的账面原价为600万元,系2002年10月20日购入,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元,累计折旧为260万元。 \r\n2005年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。 \r\n②Y设备的账面原价为1 600万元,系2001年12月18日购入,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日,该设备已计提折旧640万元,此前该设备未计提减值准备。 \r\n2005年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。 \r\n③Z设备的账面原价为600万元,系2002年12月22日购入,预计使用年限为8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元,此前Z设备未计提减值准备。 \r\n2005年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。 \r\n其他有关资料如下: \r\n(1)甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵减时间性差异”。 \r\n(2)根据有关规定,按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。 \r\n(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。 \r\n(4)甲公司固定资产减值测试后,其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。 \r\n(5)不存在其他纳税调整事项。","options":"","answer":"","explanation":"X设备2006年应计提折旧额=132÷(5×12-2-12-12-12)×12=72(万元)"},{"id":5672,"title":"甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司，适用的增值税税率均为17％。有关企业合并资料如下：\r\r\t(1)2008年12月25日达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70％的股份。\r\r\t(2)2009年1月1 日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元；交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 600万元；库存商品账面价值为1 600万元，公允价值为2 000万元；相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。\r\r\t(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。\r\r\t(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。\r\r\t(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。\r\r\t(6)2009年12月31日乙公司全年实现净利润3 000万元。\r\r\t(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。\r\r\t(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，不考虑所得税影响。\r\r\t(9)2010年12月31日乙公司全年实现净利润6 000万元。\r\r\t(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到，当日办理完毕相关手续。\r\r\t计算合并成本。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"根据合并准则，甲公司的合并成本\r\r \t＝1 920＋2 600＋2 000×（1＋17％）\r\r \t＝6 860（万元）\r\r <\/strong>"},{"id":2412,"title":"甲股份有限公司（以下简称甲公司）所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定公积金，2008年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际作出以下会计变更：（1）用于对外出租房产原账面价值200万元，已经计提折旧60万元（与税法相同），有确凿证据表明其公允价值为180万元，甲公司变更为采用公允价值模式进行后续计量，按照规定将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。（2）对于尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿200万元，要在会计上予以确认，假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除。（3）从2008年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法（即不确认暂时性差异的所得税影响）改为资产负债表债务法，除以上业务外，2007年年末资产计提的减值准备余额为300万元，没有其他暂时性差异。（4）从2008年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，生产线原值1000万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧。（5）从2008年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，2007年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2008年度实现的销售收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。要求：（1）说明事项性质及处理变更的方法；（2）上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录；（3）上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下上述变更对2008年利润总额的影响。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"（1）事项（1）、（2）、（3）为首次执行日的会计政策变更，需要进行追溯调整；事项（4）、（5）为会计估计变更，适用未来适用法，不需要追溯调整。 （2）针对事项（1）借：投资性房地产—成本 180投资性房地产累计折旧 60贷：投资性房地产 200递延所得税负债 10盈余公积 3利润分配—未分配利润 27针对事项（2）借：盈余公积 15利润分配-未分配利润 135递延所得税资产 50贷：应付职工薪酬—辞退福利 200针对事项（3）借：递延所得税资产 75（300×25%）贷：利润分配—未分配利润 67.5盈余公积 7.5 （3）针对事项（4）2008年折旧额=（1000-1000\/10×3）\/（7-3）=175（万元）；对2008年利润总额的影响=175-1000\/10=75（万元）（减少）。针对事项（5）对2008年利润总额的影响=10000×（4%-2.5%）=150（万元）；合计影响=75+150=225（万元）（减少）。未来适用法下上述变更对甲公司2008年利润总额的影响是减少利润总额225万元。"},{"id":15089,"title":"根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。","stem":"甲公司为一家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下: (1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。 20×8年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。 (2) 20×8年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。 (3) 20×8年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。","options":"","answer":"","explanation":"资料(2)需要确认预计负债,预计负债的最佳估计数=(450+550)÷2=500(万元) 借:营业外支出 500 贷:预计负债 500 资料(3)不需要确认预计负债,因其不符合预计负债确认条件,在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任,但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况,因此担保企业未因担保义务承担潜在风险,所以不需要做确认预计负债的账务处理。 本题考核的主要是或有事项中重组义务的相关计量问题。若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下,甲公司需要估计风险的可能性,根据情况来判断确认预计负债的金额。"},{"id":1093,"title":"正保股份有限公司(以下简称“正保公司”)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。正保公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完成，20×9年2月和3月注册会计师对正保公司20×8年度财务会计报告进行审计时，对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)、(3)项于20×9年2月26日发现，(4)、(5)项于20×9年3月2日发现。\r\n(1)9月30日，正保公司以无形资产换入甲公司可供出售金融资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。正保公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，未计提减值准备，计税价格为公允价值1 000万元，正保公司为换出无形资产确认营业税50万元。正保公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。正保公司对其会计处理为：借：可供出售金融资产－成本 1260累计摊销 900贷：无形资产 1 800营业外收入 100应交税费－应交营业税 50银行存款 210该项资产年末公允价值为1 500万元，正保公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。\r\n(2)10月15日，正保公司向法院提起诉讼，要求乙公司承担合同违约责任，并赔偿正保公司损失500万元。该合同系20×8年度3月10与乙公司签订，双方约定乙公司于2个月内按照合同约定价款陆续提供正保公司所产产品原材料100万吨。后由于该材料市场短缺，市场价格飙升，乙公司没有及时提供合同所约定的材料，正保公司预计该项诉讼很可能取得胜诉，并预计很可能得到合同违约赔偿款500万元，正保公司对此会计处理如下：借：其他应收款 500贷：营业外收入 500\r\n(3)11月10日，由于正保公司财务紧张，正保公司的大股东无偿替正保公司预缴20×8年所得税税款100万元，假定税法规定将其纳入应纳所得额。对此正保公司账务处理如下：借：应交税费－应交所得税 100贷：营业外收入 100\r\n(4)12月1日，正保公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；正保公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，正保公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。正保公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费－应交增值税(销项税额)85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350\r\n(5)正保公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股12美元的价格购入戊公司10万股股票作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币，另以人民币支付相关税费10万元，相关款项已付。20×8年12月31日，由于市价变动，当月购入的戊公司股票的市价变为每股20美元，当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。20×8年末甲公司对此会计处理为：借：交易性金融资产－公允价值变动 424贷：公允价值变动损益424\r\n要求：\r\n(1)逐项判断正保公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。\r\n(2)对于正保公司不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)处理不正确，事项(5)处理正确。 \r\n\r\n\t(2)对事项(1)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入50贷：可供出售金融资产－成本 50②借：可供出售金融资产－公允价值变动50贷：资本公积 37.5递延所得税负债 12.5③借：应交税费－应交所得税 12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 12.5④借：利润分配－未分配利润 37.5贷：以前年度损益调整 37.5借：盈余公积一法定盈余公积 3.75贷：利润分配－未分配利润 3.75\r\n<\/p>\r\n\r\n\t对事项(2)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入500贷：其他应收款 500②借：应交税费－应交所得税 125贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 ③借：利润分配－未分配利润 375贷：以前年度损益调整 375借：盈余公积 37.5贷：利润分配－未分配利润 37.5\r\n<\/p>\r\n\r\n\t对事项(3)：①借：以前年度损益调整－调整营业外收入100贷：资本公积 100②借：利润分配－未分配利润 100贷：以前年度损益调整 100借：盈余公积 10贷：利润分配－未分配利润 10\r\n<\/p>\r\n\r\n\t对事项(4):①借：以前年度损益调整－调整主营业务收入500贷：预收账款 500②借：发出商品 350贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 350③所得税费用的调整：由于预收账款的账面价值为500万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础。不同，会产生应纳税暂时性差异350万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产(500×25%)125贷：以前年度损益调整－调整所得税费用37.5递延所得税负债(350×25%)87.5借：利润分配－未分配利润 112.5贷：以前年度损益调整 112.5借：盈余公积 11.25贷：利润分配－未分配利润 11.25\r\n<\/p>"},{"id":1558,"title":"长江房地产公司（以下简称长江公司）于2010年1月1日将一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该栋商品房的成本为5000万元，公允价值为6000万元。2010年12月31日，该栋商品房的公允价值为6300万元；2011年12月31日，该栋商品房的公允价值为6600万元；2012年12月31日，该栋商品房的公允价值为6700万元。2013年1月10日将该栋商品房对外出售，收到6800万元存入银行。\r\n\r\n\r\n\t要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"（1）2010年1月1日借：投资性房地产—成本 6000贷：开发产品 5000其他综合收益 1000 \n（2）2010年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：投资性房地产—公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300 \n（3）2011年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：投资性房地产—公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300 \n（4）2012年12月31日借：银行存款 200贷：其他业务收入 200借：投资性房地产—公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100 \n\n\t（5）2013年1月10日借：银行存款 6800贷：其他业务收入 6800借：其他业务成本 6700贷：投资性房地产—成本 6000—公允价值变动 700\n<\/p>\n\n\t借：其他综合收益 1000贷：其他业务成本 1000借：公允价值变动损益 700贷：其他业务成本 700\n<\/p>"},{"id":1352,"title":"甲上市公司(以下简称甲公司)经董事会批准于2010年1月1日溢价发行50万份可转换公司债券，面值总额50 000万元，取得总收入52 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为5%；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间按照面值转换为100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。其他相关资料如下。\r\n(1)2010年1月1日，甲公司收到发行价款52 400万元，所筹资金用于补充流动资金，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。2010年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30 000万元，2010年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。\r\n\r\n\t(2)2011年1月1日，该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股，的可转换公司债券持有至到期。假定2010年后利息已用银行存款支付。\r\n\r\n\r\n\t假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为4%；\r\n\r\n\r\n\t②每年年末计提债券利息和确认利息费用；\r\n\r\n\r\n\t③不考虑其他相关因素；④(P\/A，4%，5)=4．4518，(P\/F，4%，5)=0．8219。\r\n\r\n要求：\r\n(1)计算可转换公司债券中负债成份的公允价值和权益成份的公允价值，并编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。\r\n(2)计算甲公司2010年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用，并编制相关会计分录。\r\n(3)计算甲公司2010年基本每股收益和稀释每股收益。\r\n(4)计算2011年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数，并编制有关的会计分录。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"(1)可转换公司债券中负债成份的公允价值=50 000×0．8219+50 000×5%×4．4518=52 224．50(万元) \n权益成份的公允价值=52 400-52 224．5=175．50(万元) \n借：银行存款 52 400 贷：应付债券-可转换公司债券(面值)50 000-可转换公司债券(利息调整) 2 224．50 资本公积-其他资本公积 175．50 \n(2)2010年12月31日计提可转换公司债券利息=50 000×5%=2 500(万元) \n应确认的利息费用=52 224．5×4%=2 088．98(万元) \n借：财务费用 2 088．98 应付债券-可转换公司债券(利息调整)411．02 贷：应付利息 2 500 \n(3)基本每股收益=30000\/40 000=0．75(元\/股) \n稀释每股收益的计算：假设转股调整增加的净利润=52 224．5×4%×(1—25%)=1 566．74(万元)，假设转股所增加的普通股股数=50×100=5 000(万股)，增量股的每股收益=1 566．74\/5 000=0．31(元股)，增量股的每股收益小于原每股收益，则该可转换公司债券具有稀释作用。 \n稀释每股收益=(30 000+1 566．74)\/(40 000+5 000)=0．70(元\/股) \n(4)转换的股数=25×100=2 500(万股) \n借：应付债券-可转换公司债券(面值)25 000-可转换公司债券(利息调整)906．74 资本公积-其他资本公积 87．75 贷：股本 2 500 资本公积-股本溢价 23 494．49 \n解析：2011年1月1日，将50%的可转换公司债券转为甲公司的普通股，则应结转“应付债券-面值”的金额=50 000\/2=25 000(万元)； \n应结转“应付债券-利息调整”的金额=(2224．5-411．02)\/2=906．74(万元)； \n应结转“其他权益工具”的金额=175．50\/2=87．75(万元)。"},{"id":686,"title":"（2011年）甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元，其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。乙公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：\n(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报袁。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月，己公司地无法偿还到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司厦银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。\n(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约日收到丙公司支付的4 200万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元，并结转相关成本10 000万元。20×4年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损。丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为 4800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入 5 600万元贷：应收账款 5 600万元\n(3) 20×4年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知，4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述退还款项为20×3年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已时外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。\n(4) 20×4年10月1日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自20×4年1月10起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为20年，这更符合为企业带来经济利益流A的情况。上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。\n(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：①因增持对于公司的股权增加资本公积3 200万元；②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元，该资产的计税基础为取得时的成本；③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元；④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。甲公司适用的所得税税率为25%.在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司20×4年度实现盈利，按照净利润的10%提取法定盈余公积。\n要求：\n(1)根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。\n(2)根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。\n(3)计算确定甲公司20×4年度合并利润袁中其他综合收益项目的金额。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"\r\n\t(1)资料1，甲公司的会计处理不正确。理由：20×4年3月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司20×3年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款7 200万元不能再追溯调整20×3年度的财务报表，应计A发生当期损益。更正的分录：借：营业外支出 7 200贷：利润分配-未分配利润 6 480盈余公积 720\r\n<\/p>\r\n\r\n\t资料2，甲公司的会计处理不正确。理由：20×4年第一季度束，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款14 000万元符合收入的确认条件，9月份丙公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应牧教项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。更正的分录；借：应收账款 5 600贷：主营业务收入 5 600借：资产减值损失 800贷：坏账准备 800借：递延所得税费产 200贷：所得税费用 200\r\n<\/p>\r\n\r\n\t资料3,甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的20×3年度财务报表相关项目。更正的分录：借：利润分配-未分配利润 648盈余公积 72贷；营业外收入（或所得税费用） 720\r\n<\/p>\r\n\r\n\t资料4,甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法；或田定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的期间。调整分录：借：管理费用 147.83贷：累计折旧 147.83借：递延所得税资产 36.96贷：所得税费用 36.96借：盈余公积 159.09贷：利润分配 159.09\r\n<\/p>\r\n(2)①③④不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目。增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。 \r\n(3)甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600×(1-25%) =450（万元）"},{"id":15244,"title":"编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。","stem":"甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下: \r\n(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。 \r\n置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。 \r\n上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。 \r\n(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下: \r\n①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。 \r\n②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。 \r\n③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。 \r\n④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。 \r\n⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。 \r\n(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 \r\n上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。 \r\n(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。 \r\n(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。 \r\n20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。 \r\n(6)其他相关资料如下: \r\n①假定土地使用权置换交易具有商业实质。 \r\n②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。 \r\n③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。 \r\n④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。 \r\n\r\n\t⑤复利现值系数:(P\/F,6%,1)=0.9434,(P\/F,6%,2)=0.8900,(P\/F,6%,3)=0.8396,(P\/F,6%,4)=0.7921;\r\n<\/p>\r\n\r\n\t年金现值系数:(P\/A,6%,3)=2.6730,(P\/A,6%,4)=3.4651。\r\n<\/p>","options":"","answer":"","explanation":"编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录如下: \r\n20×1年1月3日 \r\n借:无形资产——600亩土地使用权 (600×80) 48 000 \r\n累计摊销 200 \r\n贷:无形资产——30亩土地使用权 1000 \r\n营业外收入 [48 000-(1 000-200)] 47 200"},{"id":16418,"title":"计算确定甲公司从乙公司换人的各项资产的入账价值,并编制有关会计分录。","stem":"甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2001年11月1日专门从某银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为8 000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。 \r\n(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下: \r\n1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。 \r\n3月1日,用银行存款向承包方付工程进度款3 000万元。 \r\n4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。8月1日,工程重新开工。 \r\n10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。 \r\n12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司需要支付工程价款2 000万元。 \r\n(2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下: \r\n1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为8 000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。 \r\n11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。 \r\n11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。 \r\n12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下: \r\n①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。 \r\n②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。 \r\n③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股,每股市价为4元。 \r\n(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下: \r\n12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下: \r\n①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1 400万元和400万元,公允价值分别为200万元和1 800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。 \r\n②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元,公允价值分别为6 500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3 000万元。 \r\n假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。 \r\n假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。","options":"","answer":"","explanation":"①计算确定换入资产的入账价值: \r\n计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例: \r\n商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6 500\/ (6 500+1500)=81.25% \r\n办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1 500\/ (6 500+1 500)=18.75% \r\n计算确定各项换入资产的入账价值:商品房入账价值=(6 562+1 400-202+400)×81.25%=6 630(万元) \r\n办公楼入账价值:(6 562+1 400-202+400)×18.75%=1 530(万元) \r\n②账务处理: \r\n借:固定资产清理——厂房 6 562 \r\n累计折旧 1 588 \r\n贷:固定资产——厂房 8 150 \r\n借:库存商品——商品房 6 630 \r\n固定资产——办公楼 1530 \r\n存货跌价准备 202 \r\n贷:固定资产清理 6 562 \r\n库存商品 1400 \r\n无形资产 400"},{"id":593,"title":"甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。有关债务重组和资产置换业务如下。(1) 2011年2月1日，乙公司销售一批商品给甲公司，购货款及税款合计700万元。8月1日款项到期，由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，2011年8月1日，经与乙公司协商，签订不可撤销债务重组合同，合同规定，甲公司以一台A机器设备和一项B专利权偿还全部债务。当日A机器设备的公允价值为220万元，B专利权的公允价值为400万元。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备90万元。(2)该项设备为2010年5月取得，账面原价为280万元，预计使用年限为7年，采用直线法计提折旧；专利权为2010年6月取得，账面原价为360万元，预计使用年限为10年，采用直线法计提摊销，该专利权在2010年12月31日出现减值迹象.可收回金额为316.4万元，其计提减值准备以后预计使用年限和摊销方法不变。甲公司预计处置无形资产的营业税为20万元。预计A机器设备的清理费用为1万元。(3) 2011年9月15日，A机器设备和B专利权的所有权转移手续办理完毕。税务部门核定的无形资产营业税为20万元，甲公司实际支付A机器设备清理费用1万元。乙公司取得B专利权发生相关费用20万元。(4)乙公司取得的A机器设备和B专利权没有改变其用途。预计A机器设备和B专利权尚可使用年限均为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧和摊销。(5) 2012年9月1日，乙公司因战略调整，与A公司签订不可撤销的资产置换合同，将债务重组取得的A机器设备、B专利权和自有厂房与A公司的一宗土地使用权交换。2012年9月15日办理完毕相关手续。当日乙公司A机器设备公允价值为300万元；B专利权公允价值为500万元，处置该专利权需要交纳营业税25万元；生产厂房的原值为7 000万元，已计提折旧1 000万元，公允价值为8 000万元。A公司的土地使用权公允价值为9 000万元，乙公司支付银行存款149万元。假定交易具有商业实质。要求：(1)编制甲公司2011年8月的相关会计分录。(2)编制甲公司2011年9月15日相关会计分录。(3)编制乙公司2011年9月15日相关会计分录。(4)计算乙公司2011年A机器设备和B专利权的折旧额和摊销额。(5)计算2012年9月15日乙公司非货币性资产交换的损益并编制会计分录。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"(1)持有待售的长期资产不计提折旧和摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。A机器设备：公允价值减去处置费用后的净额=220-1=219（万元）A机器设备累计折旧=280\/(7×12)×15=50（万元）账面价值=280-50=230（万元）需要调整账面价值，差额为11万元。分录为：借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 11B专利权：公允价值减去处置费用后的净额=400-20=380（万元）2010年计提减值准备=（360-360\/10×7\/12）-316.4=22.6（万元）2011年账面价值=316.4-316.4\/(10×12-7)×7=296.8（万元）不需要调整账面价值。 (2)甲公司2011年9月1 5日相关会计分录借：固定资产清理 219累计折旧 50固定资产减值准备 11贷：固定资产 280借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款-乙公司 700累计摊销(3 60\/10×7／12+316.4\/113×7)40.6无形资产减值准备 22.6贷：固定资产清理 220应交税费应交增值税（销项税额）37.4无形资产 360应交税费—应交营业税 20营业外收入—处置非流动资产利得(400-296.8-20) 83.2—债务重组利得(700-220×1.17-400) 42.6 (3)乙公司2011年9月15日相关会计分录借：固定资产 220应交税费—应交增值税（进项税额）37.4无形资产 420坏账准备 90贷：应收账款—甲公司 700资产减值损失 47.4银行存款 20 (4) 2011年A机器折旧額=220\/10×3\/12=5.5（万元）2011年B专利权摊销额=420\/10×4／12=14（万元） (5)A机器设备处置损益=300-（220-22）=102（万元）；无形资产处置损益=500-(420-42)-25=97（万元）；生产厂房处置损益=8 000-（7 000-1 000）=2 000（万元）；合计为2 199万元。借：固定资产清理 6198累计折旧 (220\/10+1 000)1 022贷：固定资产 （220+7 000）7 220借：无形资产—土地使用权 9 000累计摊销 (420\/10) 42贷：固定资产清理 6198应交税费—应交增值税（销项税额）(300×17%) 51无形资产—B专利权 420应交税费—应交营业税 25营业外收入 2199银行存款 149"},{"id":329,"title":"A公司有关投资业务资料如下：(1)2011年1月2日，A公司以银行存款400万元从B公司其他股东受让取得该公司10%的有表决权股份，取得投资时B公司可辨认净资产套允价值总额为5 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司对其采用成本法核算。(2) 2011年B公司实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。2011年B公司可供出售金融资产的公允价值上升100万元，A公司按照净利润的10%提取盈余公积。(3) 2012年4月1日，A公司又以1 700万元的价格从B公司其他股东受让取得谊公司30%的股权，至此持股比例达到40%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A套司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2012年前3个月B公司实现的净利润为200万元，2012年4月1日B公司可辩认净资产公允价值总额为5 900万元（假定公允价值与账面价值相同）。不考虑所得税影响。要求：编制有关长期股权投资及成本法转为权益法的会计分录。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"(1) A公司于2011年1月2日取得B公司10%的股权。借：长期股权投资 400贷：银行存款 400 (2) 2011年B公司实现的净利润为600万元。不编制会计分录。 (3) 2011年B公司可供出售金融资产的公允价值变动100万元。不编制会计分录。 (4) 2012年4月1日.A公司应确认对B公司的长期股权投资。借：长期股权投资—成本 1 700贷：银行存款 1 700对长期股权投资账面价值的调整：①对于原10%股权的成本400万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公丸价值份额500(5 000×10%)万元之间的差额100万元措：长期股权投资—成本 400贷：长期股权投资 400借：长期股权投资成本 10U贷；盈余公积 (100×10%) 10利润分配 —未分配利润 (100×90%) 90②初始投资时，产生负商誉；追加投资时，也产生负商誓70万元(5 900×30%-1 700).综合考虑后形成的仍旧是负商誉·应进行调整。借：长期股权投资—成本 70贷：营业外收入 70③对于被投资单位可辨认净资产在原投费时至新增投资交易日属于投责后被投资单位实现的净利润借：长期股权投资—损益调整(800×10%) 80贷；盈余公积 (60×10%)6利润分配—未分配利润 (60×90%) 54投资牧益 (200×10%) 20④对于被投资单位可辩认净资产在原投资时至新增投资交易日属于投资后被投资单位可供出售金融资产的公允价值变动借：长期股权投资—其他权益变动 10贷：资本公积—其他资本公积(100×10%) 10"},{"id":13914,"title":"要求：\r\n\r\n(1)判断甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。\r\n(2)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。 \r\n(3)判断甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。 \r\n(4)判断甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的填列金额是否正确。如果不正确，说明理由并给出正确结果。\r\n(5)判断甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。\r\n(6)判断甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额是否正确。如果不正确，请给出正确结果。并编制影响“其他综合收益”项目相关业务的会计分录。","stem":"\r\n\t甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产均未发生减值；销售商品与提供劳务为日常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t(1)2011年12月甲公司发生下列经济业务。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t①12月1日，甲公司与乙公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托乙公司代销A产品100件，乙公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品乙公司可以退还给甲公司；甲公司按乙公司对外销售价格的1%向乙公司支付手续费，在收取乙公司代销商品款时扣除。该A产品单位成本为2万元。商品于协议签订日发出。 12月31日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，已对外销售A产品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到乙公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付乙公司的手续费1.8万元已扣除。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t②12月2日，甲公司向丙公司销售一批B产品，销售总额为450万元。该批已售商品的成本为300万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的B产品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批产品的退货率为10%。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t③12月5日，与丁公司签订一项为期3个月的非工业性劳务合同，合同总收入400万元。2011年年末无法可靠地估计劳务结果。2011年发生的劳务成本为160万元(假定均为职工薪酬)，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为100万元。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税)，税率为5%。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t④12月15日，出售作为可供出售金融资产核算的戊公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有戊公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元(其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元)。12月31日，戊公司股票的公允价值为每股3.30元。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑤12月31日，以本公司生产的C产品作为福利发放给职工。发放给生产人员的C产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的C产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑥12月31日，采用分期收款方式向庚公司销售D产品一套(D产品为大型设备)，合同约定的销售价格为3 000万元，从2012年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出，增值税纳税义务尚未发生。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑦12月31日，计提长期借款利息。该借款系2008年7月1日借入的本金为1 000万元、年利率为6%、4年期的长期借款，每年6月30日和12月31日计提利息，年末付息。借入款项专门用于办公楼的建造，办公楼开始资本化时间为2008年1月1日，至2011年末仍处于建造中。假设甲公司只有一笔长期借款。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑧12月31日，发行3年期可转换公司债券，自次年起每年12月31日付息、到期一次还本，债券面值为10 000万元，票面年利率为4％，实际利率为6％。企业实际发行价格为9 817.13万元，债券包含的负债成份的公允价值为9 465.40万元。自2012年12月31日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股(每股面值1元)，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。假定甲公司只有一笔应付债券。\r\n<\/p>\r\n\r\n\t(2)甲公司分析上述业务对年末资产负债表和利润表相关项目的影响或应填列金额如下：\r\n<\/p>\r\n\r\n\t①年末资产负债表中“存货”项目的影响金额=200-200-120-300×(1-10%)+160-100+234-240-2 000=-2 336(万元)\r\n<\/p>\r\n\r\n\t②年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额=3 000(万元)\r\n<\/p>\r\n\r\n\t③年末资产负债表中“长期借款”项目应填列金额=1 000(万元)\r\n<\/p>\r\n\r\n\t④年末资产负债表中“应付债券”项目应填列金额=10 000(万元)\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑤年末利润表中“营业利润”项目的影响金额=180-120+450×(1-10%)-300×(1-10%)+160-160-8+100-117+300-240+2 500-2 000=730(万元)\r\n<\/p>\r\n\r\n\t⑥年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额=-300+200+351.73=251.73(万元)\r\n<\/p>","options":"","answer":"","explanation":"(1)甲公司分析的年末资产负债表中“存货”项目的影响金额是不正确的。正确的金额=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2 000⑥=-2 426(万元) 其中，234是以自产产品作为福利发放给生产人员，应按售价及销项税额记入“生产成本”的金额。 \r\n \r\n(2)甲公司分析的年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额是不正确的。因为未实现融资收益是长期应收款的备抵科目，所以计算“长期应收款”项目时需要减去“未实现融资收益”科目的余额。所以年末资产负债表中“长期应收款”项目的影响金额=3 000-500=2 500(万元)。 \r\n \r\n(3)甲公司分析的年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额是不正确的。因为长期借款是2008年7月1日借入的，至2012年7月1日到期，在2011年末属于一年内到期的长期借款，所以其余额应该在年末资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目列示。所以年末资产负债表中“长期借款”项目的填列金额为零。 \r\n \r\n(4)甲公司分析的年末资产负债表中“应付债券”项目的影响金额是不正确的。对于企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。因为发行日是2011年12月31日，所以年末资产负债表中“应付债券”项目的影响金额=9 465.40(万元)。业务⑧分录为： 12月31日发行时：借：银行存款 9 817.13 　　应付债券—利息调整 534.6 　　贷：应付债券—面值 10 000 　　　　资本公积—其他资本公积 351.73 \r\n \r\n(5)甲公司分析的年末利润表中“营业利润”项目的影响金额是不正确的。正确的金额=180①-120①-1.8①+450×(1-10%)②-300×(1-10%)②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2 500⑥-2 000⑥=971.2(万元) \r\n \r\n(6)甲公司分析的年末利润表中“其他综合收益”项目的影响金额是不正确的。影响“其他综合收益”项目的为业务④，业务⑧中初始确认形成的“资本公积—其他资本公积”最终转入“资本公积—股本溢价”中，不影响“其他综合收益”项目。业务④分录为： 12月15日借：银行存款　3 000 　　贷：可供出售金融资产—成本　 (3 900×1 000\/1 500)2 600 　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　(450×1 000\/1 500)300 　　　　投资收益　　　　　　　　100 借：资本公积—其他资本公积　300 　　贷：投资收益　　 300 12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动　[500×3.3－(4 350－2 600－300)]　200 　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　200"},{"id":5735,"title":"计算确定该固定资产2009年9月8日达到预定可使用状态时的入账价值。","stem":"正保公司为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。有关资料如下: \r\n(1)2009年8月6日,购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元,增值税进项税额为646万元,支付的运输费为200万元(可按7%抵扣增值税进项税额),款项已通过银行支付。安装设备时,领用原材料一批,价值400万元;发生安装费用、保险费用等共计700万元,发生安装工人的薪酬714万元;假定不考虑其它相关税费。 \r\n(2)2009年9月8日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为200万元,采用年限平均法计算年折旧额。 \r\n(3)2010年末,公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值,现时的销售净价为4 200万元,未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后,固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变,但预计净残值变更为300万元。 \r\n(4)2011年4月30日,公司决定对现有设备进行改扩建,以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。 \r\n(5)2011年5月1日,以出包方式进行改扩建,预付工程款1 500万元,均通过银行结算。 \r\n(6)2011年6月30日,根据工程进度结算工程款1 560万元,差额通过银行结算。 \r\n(7)2011年7月进行负荷联合试车发生的费用,以银行存款支付200万元,试车形成的产品对外销售取得银行存款117万元。 \r\n(8)2011年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,改按新的折旧方法年数总和法计提折旧,同时对预计使用寿命进行复核,预计尚可使用年限为5年,预计净残值不变仍然为300万元。","options":"","answer":"","explanation":"计算确定该固定资产2009年9月8日达到预定可使用状态时的入账价值。 \r\n该固定资产的入账价值=3 800＋200×93%+400+700+714=5 800（万元）。"},{"id":23856,"title":"根据以上资料,分别计算甲于2006年12月应确认的收入金额,说明理由并编制与收入相关的会计分录,不需编制结转成本的相关分录。","stem":"甲公司为通讯服务运营企业,2006年12月交易事项如下: (1) 2006年12月1日,甲公司举办预存话费送手机活动,预存5 000元话费,赠送市价2400元,成本价1 700元的手机一部。从活动当月起未来24个月,每月享受价值150元,成本90元的通话服务,当月有10万名用户参与活动。 (2) 2006年11月30日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划,具体为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时,下月免费提供价值10元的通话服务,2006年12月,客户消费了价值10 000万元的通话服务。甲公司已收到相关款项。 (3)2006年12月25日,甲公司与丙公司签订购销合同,甲公司以2200万的价格向丙企业出售一台通讯设备,设备的市价为2 000万元,成本为1 600万元。作为与该设备合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司同时与丙公司签订维护合同,约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备,维修费用为每年200万元。类似维修服务市场价为180万元每年。销售的通讯设备已经发出,价款至年末尚未收到。 (4)不考虑货币的时间价值及税费。","options":"","answer":"","explanation":"借:银行存款 50 000 \n&nbsp; &nbsp; 贷:其他业务收入 20000 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; 递延收益 30000 \n借:其他业务成本 17 000 \n&nbsp; &nbsp;&nbsp;贷:库存商品 17 000 \n借:递延收益 1250 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp;贷:主营业务收入 1250 \n借:主营业务成本 900 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp;贷:话费成本 900 \n(2)借:银行存款 10 000 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;贷:主营业务收入 9 090.91 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; 递延收益 909. 09 \n(3)借:应收账款 2 200 \n&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; 贷:递延收益 2 200 \n借:主营业务成本 1600 \n&nbsp; &nbsp;&nbsp;贷:固定资产 1600"},{"id":15116,"title":"计算甲公司20×8年应确认的递延所得税费用(或收益)。","stem":"甲公司适用的企业所得税税率为25%,甲公司申报20×8年度企业所得税时,涉及以下事项: \r\n(1) 20×8年,甲公司应收账款年初余额为3 000万元,坏账准备年初余额为零;应收账款年末余额为24 000万元,坏账准备年末余额为2 000万元。税法规定,企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 \r\n(2) 20×8年9月5日,甲公司以2 400万元购入某公司股票,作为可供出售金融资产处理。至12月31日,该股票尚未出售,公允价值为2 600万元。税法规定,资产在持有期间公允价值的变动不计税,在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 \r\n(3)甲公司于20×6年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2 800万元,采用成本法核算。20×8年10月3日,甲公司从乙公司分得现金股利200万元,计入投资收益。至12月31日,该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 \r\n(4) 20×8年,甲公司将业务宣传活动外包给其他单位,当年发生业务宣传费4 800万元,至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30 000万元。税法规定,企业发生的业务宣传费支出,不超过当年销售收入的15%的部分,准予税前扣除;超过部分,准予结转以后年度税前扣除。 \r\n(5)其他相关资料。 \r\n①20×7年12月31日,甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2 600万元,甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。 \r\n②甲公司20×8年实现利润总额3 000万元。 \r\n③除上述各项外,甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 \r\n④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂性差异,预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。 \r\n甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。","options":"","answer":"","explanation":"递延所得税资产=2 300×25%-650=-75(万元)递延所得税费用=75(万元)"},{"id":1469,"title":"A公司和B公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司有关资料如下：（1）A公司于2010年1月1日取得B公司10%的股权，成本为6200万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为60000万元（与账面价值相等）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司将其确认为长期股权投资并采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。（2）2011年7月1日，A公司又以14700万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为75000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现净利润10000万元（其中2010年实现净利润6000万元，2011年上半年实现净利润4000万元），2010年B公司宣告并分派现金股利1000万元。除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2011年7月1日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相等。该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元，2011年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2012年全部对外销售。（3）2011年下半年B公司实现净利润5000万元。（4）2011年11月，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，A公司购入后将其作为存货，至2011年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2012年A公司将上述商品全部对外出售。（5）2012年B公司实现净利润8000万元，宣告并分派现金股利3000万元。假定：（1）不考虑所得税的影响。（2）除上述事项外，不考虑其他交易。（3）不考虑长期股权投资明细科目之间的结转。要求：（1）编制2010年A公司对B公司长期股权投资的会计分录并计算长期股权投资的期末余额。（2）编制2011年A公司对B公司长期股权投资的会计分录并计算长期股权投资的期末余额。（3）编制2012年A公司对B公司长期股权投资的会计分录并计算长期股权投资的期末余额。","stem":"","options":"","answer":"","explanation":"（1）借：长期股权投资-B公司\t6200贷：银行存款\t6200借：应收股利\t100贷：投资收益\t100借：银行存款\t100贷：应收股利\t1002010年年末长期股权投资的期末余额为6300万元。 （2）①2011年7月1日支付14700万元的会计分录：借：长期股权投资-B公司\t14700贷：银行存款\t147001）对初始投资成本的调整对于原10%股权的成本6200万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000万元（60000×10%），二者之间的差额200万元，该差额不调整长期股权投资成本。对于新取得的股权，其成本为14700万元，与取得该投资时按新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额15000万元（75000×20%）的差额为300万元。与第一次投资综合考虑，应确认计入长期股权投资和营业外收入的金额为100万元。借：长期股权投资-B公司\t100贷：营业外收入\t1002）对原投资账面价值的调整对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，长期股权投资调增金额=（75000 - 60000）×10%=1500（万元），留存收益调增金额=（6000 -1000）×10%=500（万元），投资收益调增金额=4000×10%=400（万元），资本公积调增金额=1500 -500 -400=600（万元）。借：长期股权投资-B公司\t1500贷：资本公积—其他资本公积\t600盈余公积\t50 （500 ×10%）利润分配—未分配利润\t450投资收益\t400②2011年下半年应确认投资收益=[5000 -（1500 -1000）×80% -（500 -300）] ×30%=1320（万元）。借：长期股权投资-B公司\t1320贷：投资收益\t13202011年年末长期股权投资的期末余额=6200+14700 +100 +1500 +1320=23820（万元）。 （3）2012年应确认投资收益=[8000 -（1500 -1000）×20%+（500 - 300）] ×30%=2430（万元）。借：长期股权投资-B公司\t2430贷：投资收益\t2430借：应收股利\t900 （3000×30%）贷：长期股权投资-B公司\t900借：银行存款\t900贷：应收股利\t9002012年年末长期股权投资的期末余额=23820+ 2430= 26250（万元）。"},{"id":16028,"title":"分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。","stem":"东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下: (1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。 合同约定: ①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成; ②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付; ③合同期为16个月。 2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。 (2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。 合同约定: ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工; ②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付; ③合同期为3个月。 (3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。 2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。 2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。 2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (5)其他相关资料: ①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。 ②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币 ③不考虑相关税费及其他因素。","options":"","answer":"","explanation":"东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200×20%×8.1=324(万元) 东方公司累计合同成本=1 660+324+4 136=6 120(万元) 东方公司累计完工进度=6120\/ (6 120+680)×100%=90% 当期应确认的合同收入=1 000×90%×8.35-2 075=5 440(万元) 当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-(6 120+680)]×90%-415=980(万元) 当期应确认的合同费用=5 440-980=4 460(万元) 当期应确认的汇兑损益=(400-160+400)×(8.35-8.30)-200×20%×(8.35-8.10)+400×(8.35-8.35)=22(万元)"}]

综合题（主观）

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1 、题干

题目 : 标题

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